根據(jù)《2022年中國電商直播行業(yè)市場前景預測及投資研究報告》顯示，2020年疫情的發(fā)生如同催化劑激發(fā)電商直播行業(yè)的活力，市場規(guī)模相較于上年增長121%，達9610億元，預計2022年中國電商直播市場規(guī)模進一步上升至15073億元。

2022年3月25日，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室 國家稅務總局 國家市場監(jiān)督管理總局印發(fā)《關于進一步規(guī)范網(wǎng)絡直播營利行為促進行業(yè)健康發(fā)展的意見》（以下簡稱“意見”）的通知。旨在進一步規(guī)范網(wǎng)絡直播營利行為，促進網(wǎng)絡直播行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。

《意見》內(nèi)容100字速覽：從直播平臺與主播雙方入手，嚴厲打擊網(wǎng)絡直播營利行為中暴露出的網(wǎng)絡直播平臺管理責任不到位、商業(yè)營銷行為不規(guī)范、偷逃繳納稅款等問題。要求直播平臺對直播賬號“事前事中事后”進行監(jiān)管。平臺及主播需嚴守底線，要依法納稅，多部門將針對違反《意見》者加強懲戒。

一、“意見”背后五大稽查重點，折射出未來合規(guī)方向

（一）進一步明確規(guī)范行為對象，即直播營利行為

目前，網(wǎng)絡直播營利主要涉及網(wǎng)絡直播平臺、網(wǎng)絡直播服務機構、主播等主體。網(wǎng)絡直播服務機構通過直播公會（相當于經(jīng)紀公司）發(fā)現(xiàn)、包裝、培養(yǎng)、推廣主播，進而將其輸送到各直播平臺進行直播賺取直播收益（包括但不限于網(wǎng)絡打賞、坑位費、帶貨分成等），后續(xù)多方主體據(jù)此進行利潤分成。

對此，此次《意見》監(jiān)管目的更加明確。結合2022年1月19日，國家發(fā)改委等9個部門發(fā)布的《關于推動平臺經(jīng)濟規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》，其中第七條明確提出“強化數(shù)字化監(jiān)管支撐，建立違法線索線上發(fā)現(xiàn)、流轉、調(diào)查處理等非接觸式監(jiān)管機制，提升監(jiān)測預警、線上執(zhí)法、信息公示等監(jiān)管能力，加強和改進信用監(jiān)管，強化平臺經(jīng)濟領域嚴重違法失信名單管理?！贝舜巍兑庖姟肪劢怪辈I利行為，要求網(wǎng)信、稅務部門、市場監(jiān)管部門建立完善部門信息共享機制，共享網(wǎng)絡直播發(fā)布者認證登記等直播營利信息，強化數(shù)字化監(jiān)管直播銷售數(shù)據(jù)、打賞數(shù)據(jù)等涉利數(shù)據(jù)，密切跟蹤數(shù)據(jù)流向，核查最終納稅數(shù)據(jù)是否合理。同時，對直播營利背后的網(wǎng)絡直播平臺、網(wǎng)絡直播服務機構等組織提出了更高的要求，加強其在個人所得稅納稅征管領域的責任。不僅對其提出了規(guī)范自身查賬征收行為的要求，同時，還對于其可能知情的主播或其他直播相關主體的偷逃稅行為提出了更高的管理要求，否則將通過聯(lián)合懲戒的方式進行處罰。

（二）強化代扣代繳義務，明確了二個“不得”的禁止義務

在直播行業(yè)，較為常見的現(xiàn)象是網(wǎng)絡直播平臺、網(wǎng)絡直播服務機構通過直播工會與主播進行合作，簽署合作協(xié)議對直播收益進行分成，而并不愿意與主播建立單純的雇傭關系?；诖朔N特殊的合作方式，大部分網(wǎng)絡直播平臺、網(wǎng)絡直播服務機構認為自身與主播未建立合法的勞動關系，因此，不具有個人所得稅代扣代繳義務。

《意見》要求：“網(wǎng)絡直播平臺、網(wǎng)絡直播服務機構應當明確區(qū)分和界定網(wǎng)絡直播發(fā)布者各類收入來源及性質，并依法履行個人所得稅代扣代繳義務，①不得通過成立網(wǎng)絡直播發(fā)布者“公會”、借助第三方企業(yè)或者與網(wǎng)絡直播發(fā)布者簽訂不履行個人所得稅代扣代繳義務的免責協(xié)議等方式，轉嫁或者逃避個人所得稅代扣代繳義務；②不得策劃、幫助網(wǎng)絡直播發(fā)布者實施逃避稅?！睆钠髽I(yè)合規(guī)的角度看，網(wǎng)絡直播平臺、網(wǎng)絡直播服務機構需要自查是否存在不合理的公會組織，是否明確了代扣代繳義務，需要與直播發(fā)布者做權利義務的切割，需要進一步強化對各類直播協(xié)議、經(jīng)紀人協(xié)議以及勞務協(xié)議等合法審查，尤其是在涉及稅務處理上，需要更加謹慎。

（三）強化對特定主體的監(jiān)管，“原則”字眼上值得推敲

2021年，頻發(fā)網(wǎng)紅主播通過工作室借助第三方企業(yè)轉嫁或者逃避個人所得稅案件，疫情期間，直播行業(yè)爆炸式增長，產(chǎn)生了許多新興營業(yè)模式。而在行業(yè)蓬勃發(fā)展的同時，其所暴露的我國組織規(guī)范化運作和監(jiān)管相對滯后的問題也不容忽視。伴隨著疫情相對常態(tài)化、平穩(wěn)化，面對龐大的直播市場，相關監(jiān)管規(guī)定、手段需要逐漸健全。

2021年9月18日，國家稅務總局印發(fā)通知，要求進一步加強文娛領域從業(yè)人員稅收管理，要結合2020年度個人所得稅匯算清繳辦理情況，對存在涉稅風險的明星藝人、網(wǎng)絡主播進行一對一風險提示并督促整改，對2021年底前能夠主動報告并及時糾正涉稅問題的明星藝人、網(wǎng)絡主播，可以依法從輕、減輕或者免予處罰。

此次《意見》要求：“網(wǎng)絡直播發(fā)布者開辦的企業(yè)和個人工作室，應按照國家有關規(guī)定設置賬簿，對其原則上采用查賬征收方式計征所得稅；切實規(guī)范網(wǎng)絡直播平臺和相關第三方企業(yè)委托代征、代開發(fā)票等稅收管理?！?/span>

從監(jiān)管的角度來看，一是如何理解“原則”上采用查賬征收方式計征所得稅很關鍵。如何判定是否需要查賬征收，是否從營業(yè)額、社會影響度以及人員安排，是否有歷史違法行為、包括企業(yè)法人、股東以及主要從業(yè)人員的信用角度去判斷，值得研究；二是后續(xù)會從網(wǎng)絡直播者開辦的企業(yè)和個人工作室、直播平臺和相關第三方企業(yè)開展重點監(jiān)管協(xié)查，從合規(guī)的角度來看，需要企業(yè)作為上述主體進行合規(guī)自查，明確風險點。

（四）利用稅務大數(shù)據(jù)平臺，強化對自然人的征管力度

《意見》要求：“進一步加強稅收大數(shù)據(jù)分析，健全常態(tài)化監(jiān)管機制。依法查處偷逃稅等涉稅違法犯罪行為”。從金稅四期及智能稅務系統(tǒng)的建設來判斷，目前“稅務風險圍欄”已經(jīng)建立。

一是稅收大數(shù)據(jù)和風險管理局風險特征庫已經(jīng)完成建模、驗證及推廣。2019年12月稅收大數(shù)據(jù)和風險管理局成立，該機構主要職責是：負責云平臺建設、相關業(yè)務需求和運行管理、相關系統(tǒng)應用和業(yè)務層面運維工作；組織實施稅收大數(shù)據(jù)和風險管理戰(zhàn)略規(guī)劃；管理稅收數(shù)據(jù)，負責稅收數(shù)據(jù)交換和共享；統(tǒng)籌開展全國性、綜合性風險管理特征庫和分析模型建設、驗證和推廣。

二是自然人電子稅務局能夠大數(shù)據(jù)稽查發(fā)現(xiàn)相關線索。某知名帶貨主播逃稅案件即是通過自然人電子稅務局大數(shù)據(jù)稽查發(fā)現(xiàn)，通過稅政二股在系統(tǒng)內(nèi)查詢發(fā)現(xiàn)大額欠稅疑團，隨后通過多方監(jiān)控收入來源，確定主播個人所得稅扣繳基數(shù)，稅政二股工作人員在第一時間與稅務分局進行溝通，最終鎖定。

一般而言，明顯偏離行業(yè)整體數(shù)據(jù)特征的納稅主體、存在風險特征的企業(yè)自然人、行業(yè)頭部企業(yè)、高收入人群均是稅務部門大數(shù)據(jù)監(jiān)管重點關注的對象，即使相關數(shù)據(jù)未公示也可以從銷售數(shù)據(jù)大致推導相關的銷售額。對于直播行業(yè)而言，其銷售數(shù)據(jù)是相對公開透明的，銷售主體、關聯(lián)公司也簡單可查，因此稅務部門大數(shù)據(jù)十分容易監(jiān)測到。

三是金稅系統(tǒng)識別虛開風險特征功能已經(jīng)落實。金稅四期及智能稅務系統(tǒng)不局限于金稅三期的稅務方面，會更進一步地納入“非稅”業(yè)務，實現(xiàn)對業(yè)務的更全面的監(jiān)控。與此同時，搭建了參與機構之間的高效信息互通和核對審查通道，使得各部委、央行和各銀行等參與機構實現(xiàn)企業(yè)相關人員手機號碼、企業(yè)納稅狀態(tài)、企業(yè)登記注冊信息核查三大功能。相比于之前的稅務稽查系統(tǒng)，智慧稽查功能升級，建立5大智能分析系統(tǒng)：虛開增值稅發(fā)票智能分析系統(tǒng)、騙取出口退稅智能分析系統(tǒng)、偷逃稅智能分析系統(tǒng)、重點行業(yè)涉稅違法智能分析系統(tǒng)和主要稅種涉稅違法智能分析系統(tǒng)。無疑，金稅四期時代的到來將使直播行業(yè)偷逃稅行為更加無處可藏。

（五）強化對中介組織等曝光和查處，扎緊了“信用圍欄”

《意見》規(guī)定，對為網(wǎng)絡直播發(fā)布者違法違規(guī)策劃、幫助實施偷逃稅行為的中介機構及相關人員依法嚴肅處理和公開曝光。同時還規(guī)定，加強聯(lián)合獎懲。對存在違法違規(guī)營利行為的網(wǎng)絡直播發(fā)布者，以及存在違法違規(guī)行為或者縱容、幫助網(wǎng)絡直播發(fā)布者開展違法違規(guī)營利行為的網(wǎng)絡直播平臺，依法予以處罰；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對違法違規(guī)造成惡劣影響的網(wǎng)絡直播發(fā)布者，由相關部門依法依規(guī)納入嚴重失信主體名單。

鄭爽偷逃稅事件被曝光后，2021年10月18日，上海市稅務局發(fā)布公告，在鄭爽偷逃稅案件檢查過程中發(fā)現(xiàn)，張恒作為鄭爽參演《倩女幽魂》的經(jīng)紀人，負責相關演藝合同簽訂、片酬商談、合同拆分、催款收款等事宜，并具體策劃起草“增資協(xié)議”，設立“掩護公司”，掩蓋“天價片酬”，規(guī)避行業(yè)主管部門監(jiān)管，幫助鄭爽逃避履行納稅義務。根據(jù)相關規(guī)定，對張恒處以鄭爽在《倩女幽魂》項目中偷稅額（4302.7萬元）0.75倍的罰款，計3227萬元。在同類型的范冰冰偷逃稅案件中，在稅務機關對范冰冰及其經(jīng)紀人牟某廣所控制的相關公司展開調(diào)查期間，牟某廣指使公司員工隱匿、故意銷毀涉案公司會計憑證、會計賬簿，阻撓稅務機關依法調(diào)查，涉嫌犯罪?？梢妼τ趲椭鷮嵤┩堤佣惖闹薪闄C構及相關人員，稅務部門將實行多主體聯(lián)合懲戒，絕不姑息。

2021年12月27日《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》（以下簡稱“《辦法》”）審議通過，自2022年2月1日起施行。此《辦法》發(fā)布，系作為對《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》（國家稅務總局公告2018年第54號）的修訂，結合此次《意見》與此前發(fā)布的16個文件，構成了監(jiān)管信用圍欄。在寬進嚴管的監(jiān)管策略下，聯(lián)合懲戒被反復提及，由此帶來的是大量企業(yè)因為關聯(lián)上下游企業(yè)的違法問題導致其信用受損，從而影響其正常經(jīng)營，國家38個部委簽署的《失信企業(yè)協(xié)同監(jiān)管和聯(lián)合懲戒合作備忘錄》，對失信企業(yè)協(xié)同監(jiān)管和聯(lián)合懲戒，實現(xiàn)“一處違法、處處受限”的目標。

可見，在稅務信用圍欄之下，對于偷逃稅務進行策劃、協(xié)助、幫助等行為將會產(chǎn)生嚴重的法律后果。對于直播等涉及多方主體的行業(yè)，各主體必須樹立稅務風險意識，以免在巨大的利益洪流中被裹挾最終得不償失。

二、針對直播營利行為的監(jiān)管趨勢

（一）“對高收入調(diào)節(jié)，規(guī)范資本性所得管理”形成制度共識

2021年8月17日，中央財經(jīng)委員會第十次會議指出：要加強對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)，依法保護合法收入，合理調(diào)節(jié)過高收入，鼓勵高收入人群和企業(yè)更多回報社會。同年10月16日，《求是》雜志將習近平總書記2021年8月17日在中央財經(jīng)委員會第十次會議上講話的一部分整理發(fā)表名為《扎實推動共同富?！妨暯娇倳浿匾恼拢恼略诳偹悸芳暗谒狞c“加強對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)”均強調(diào)了對高收入人群的規(guī)范與調(diào)節(jié)：“總的思路是，堅持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質量發(fā)展中促進共同富裕，正確處理效率和公平的關系，構建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎性制度安排，加大稅收、社保、轉移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準性?！薄暗谒?，加強對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)在依法保護合法收入的同時，要防止兩極分化、消除分配不公。要合理調(diào)節(jié)過高收入，完善個人所得稅制度，規(guī)范資本性所得管理。要清理規(guī)范不合理收入，整頓收入分配秩序，堅決打擊偷稅漏稅等獲取非法收入行為?！?/span>

（二）針對直播營利行為，積極面對四大稅務稽查方向

1、針對頭部主播主體的稽查

很多頭部主播自行注冊市場主體（個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等），以該工作室的名義與直播平臺（如淘寶、抖音等直播平臺）簽署相關協(xié)議，構成合作關系，所獲收入由主播以該市場主體名義自行申報納稅，可申請核定征收，經(jīng)營所得適用稅率5-35%。但根據(jù)《加強文娛領域從業(yè)人員稅收管理》中規(guī)范文娛領域涉稅優(yōu)惠管理的相關要求，各類違規(guī)設置或者以變通方式實施的稅收優(yōu)惠將面臨稽查。明星藝人、網(wǎng)絡主播通過市場主體享受稅收優(yōu)惠情況亦將受到相應的核查。

2、針對平臺宣傳推廣業(yè)務的稽查

主播以獨立身份工作時，若為平臺提供宣傳推廣服務，其與直播平臺間也是勞務關系而非雇傭關系。但也存在部分主播與平臺簽署勞動合同，主播領取工資薪金，按照勞務報酬所得計稅，平臺預扣預繳。此類模式的風險也較為突出，監(jiān)管部門可以從勞務關系的角度去考慮網(wǎng)紅的具體收入情況，然后匹配其個人所得稅。 

3、針對主播背后經(jīng)紀公司的稽查

直播行業(yè)中，經(jīng)紀公司有著重要地位。有些平臺為了規(guī)避風險甚至強制個人（尤其是小主播）在入駐平臺時必須選擇經(jīng)紀公司。而經(jīng)紀公司與主播業(yè)務聯(lián)系緊密，往往掌握著主播簽訂合同的相關證據(jù)，且絕大部分流水通過經(jīng)紀公司支付給主播。若經(jīng)紀公司被查，則存在問題的主播難免面臨“拔出蘿卜帶出泥”的連帶風險。

4、針對相關靈活用工平臺的稽查

靈活用工被嚴密監(jiān)管已成不可逆趨勢，不乏有多個大型知名靈活用工平臺如北京布角科技有限公司、上?！凹胃！眴T工福利平臺等受到立案稽查。實踐中，較多靈活用工平臺在發(fā)展過程中異化，以“用工”為名，行“用票”之實，涉嫌發(fā)票虛開等諸多風險。一旦一家被查，使用其靈活用工平臺的各類企業(yè)、個人難免面臨較大風險。

（三）直播營利行為案件稽查的 “五步走”

以“薇婭”案件為例，公告中“稅收大數(shù)據(jù)”五個字對薇婭偷逃稅案件給出了明確答案。稅收大數(shù)據(jù)一般是通過這樣五個步驟對網(wǎng)絡主播進行稅收監(jiān)查：

第一步，從稅收起點出發(fā)，通過大數(shù)據(jù)信息智能技術對網(wǎng)絡主播在直播平臺上的每場直播進行監(jiān)測，統(tǒng)計直播銷售數(shù)據(jù)，作為后續(xù)進行分析統(tǒng)計的基本依據(jù)。

第二步，基于監(jiān)測統(tǒng)計的指定場次直播銷售數(shù)據(jù)，結合該場次直播中每件商品的銷售提成資料，經(jīng)過簡單測算就可以大致預計出網(wǎng)絡主播的該場次銷售收入與應繳稅款的大致數(shù)目，也可以通過橫向比較，對其他直播行為進行監(jiān)管。

第三步，結合稅務系統(tǒng)打通后可查詢獲得的真實繳稅記錄，對比具體納稅主體的應繳稅款與實際繳稅額度。如果兩者之間出現(xiàn)較大的收入差距，比如“薇婭”這樣的，便可基本確定存在偷逃稅的情況。

第四步，針對有偷逃稅情況的“問題主播”開展針對性調(diào)查，比如進行銀行系統(tǒng)間資金額度等財務數(shù)據(jù)進行審核。如果發(fā)現(xiàn)資金情況與納稅比例嚴重不符，且無合理理由陳述，便可基本確定該人員是存在偷逃稅行為的。

第五步，針對上下游供應商的針對性調(diào)查。通過大數(shù)據(jù)平臺分析其上游主要供應商的基本情況，分析其進項發(fā)票的各類基本要素，包括金額、地域、應稅勞務或服務名稱以及發(fā)生時間等，通過數(shù)據(jù)關聯(lián)勾勒出其業(yè)務往來關系，去偽存真，還原其整個業(yè)務上下游的交易路徑和詳細內(nèi)容。

2021年4月29日，國家稅務總局稽查局發(fā)布文章提出，要嚴查“利用‘稅收洼地’和關聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為”，而“直播平臺”被列為監(jiān)管關注的重點領域。可以想見，直播行業(yè)將會成為各地稅務部門的重點關注領域。沿著前述基本查處路徑，各地可能因地而異地作出具體實施手段。

三、直播營利行為的稅務合規(guī)指引

（一）引入外部專業(yè)服務，強化全稅務周期管理

薇婭丈夫董海峰致歉信中表示“我深知我們在稅務上并不專業(yè)，因此聘用所謂的專業(yè)機構幫我們進行稅務統(tǒng)籌合規(guī)，但后續(xù)發(fā)現(xiàn)這些所謂的合法合規(guī)的稅務統(tǒng)籌均存在問題。在更為專業(yè)的財務團隊到崗后，發(fā)現(xiàn)稅務統(tǒng)籌有極大風險”。

面對政府對海量數(shù)據(jù)的歸集，面對企業(yè)內(nèi)部治理的現(xiàn)狀，在合規(guī)成本可控的前提下，企業(yè)家必須擺脫“僥幸心理”，對自己的經(jīng)營行為要有清晰的掌握和了解。在收到稅務部門監(jiān)督提醒時應當格外慎重，這可能面臨全面檢查的風險，企業(yè)應該做好全面專業(yè)應對，尤其是對歷史成本問題要足夠重視，需要及時聘請專業(yè)服務隊伍，利用大數(shù)據(jù)合規(guī)財稅軟件進行系統(tǒng)梳理、及時發(fā)現(xiàn)潛在問題，做好風險評估與判斷工作。

（二）強化企業(yè)內(nèi)部財稅治理，做好稅務風險合規(guī)分析

針對明星藝人、網(wǎng)絡主播成立的個人工作室和企業(yè)，要依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。內(nèi)部清查涉稅優(yōu)惠政策的使用是否符合真實業(yè)務交易場景，杜絕或者提前防范各類違規(guī)或者以變通方式實現(xiàn)的稅收優(yōu)惠，積極與稅務部門進行溝通，依法依規(guī)應享盡享稅收優(yōu)惠。

要定期開展內(nèi)部稅務風險合規(guī)分析，強化個人所得稅匯算清繳辦理工作，對可能存在涉稅風險的明星藝人、網(wǎng)絡主播及時提醒和提示督促，避免遭受牽連。及時關注各類文娛領域偷逃稅典型案件，定期開展對旗下明星藝人、網(wǎng)絡主播的稅務合規(guī)教育。

企業(yè)應該主動對逃稅避稅進行糾錯，對其隱匿個人收入偷稅行為進行自查并及時到稅務機關提交補稅申請，配合調(diào)查主動補繳稅款，主動報告稅務機關尚未掌握的涉稅違法行為，以減輕違法行為危害后果，進而爭取得到稅務部門的從輕處罰。

（三）強化進項發(fā)票合規(guī)管理，推進經(jīng)營成本的精細化管理

進項發(fā)票的合規(guī)管理，是當前企業(yè)財稅管理的核心環(huán)節(jié)。企業(yè)在日常經(jīng)營過程中需要經(jīng)手很多發(fā)票，財務人員需要對此進行系統(tǒng)整理。而隨著發(fā)票監(jiān)管力度的不斷加大，發(fā)票合規(guī)問題也成為企業(yè)面臨的一大稅務風險。面對可能存在的虛開虛受的發(fā)票風險，通過簡單的驗證無法快速準確辨別這類合規(guī)風險，而且發(fā)票風險是動態(tài)的，發(fā)票收錄時正常，一段時間后因為各種原因變?yōu)楫惓！е聼o法成為合法成本的問題屢見不鮮，因此需要強化對單一發(fā)票的合規(guī)預警和管理。

在查賬征收的背景下，企業(yè)的財務管理仍然存在較多問題，對企業(yè)各類成本、費用的合規(guī)性沒有做到全面把控，導致企業(yè)無所適從。而財務數(shù)據(jù)精細化的基礎首先是進項發(fā)票管理的精細化、大數(shù)據(jù)化，只有這樣才能為財務人員解決上述困難，才能360°全景了解企業(yè)內(nèi)部財稅動態(tài)，實現(xiàn)動態(tài)控制業(yè)務成本。

（四）完成歷史成本的合規(guī)體檢，擺脫“僥幸心理”輕裝上陣

薇婭案中的稅務問題主要存在于2019、2020年。盡管后續(xù)薇婭等采取了注銷合伙企業(yè)等方式，仍無法避免被處罰。該企業(yè)的核心問題就在于對歷史成本的合規(guī)問題沒有清醒認識，存在“僥幸心理”。企業(yè)要與“歷史財稅”問題進行有效切割，才能“輕裝上陣”。其中，做好對歷史發(fā)票的系統(tǒng)巡查尤為重要，務必做到對歷史發(fā)票中各類成本發(fā)票進行分析，避免不合理支出發(fā)生，尤其應對大額歷史發(fā)票進行巡查。在上下游企業(yè)因為經(jīng)營狀態(tài)變化（如走逃失聯(lián)、經(jīng)營異常、吊銷營業(yè)執(zhí)照、涉嫌稅務違法虛開發(fā)票等）開具發(fā)票被認定為風險發(fā)票時，及時采取財務進項轉出等措施避免企業(yè)風險。

附：直播營利行為背后的法律責任

（一）行政責任

根據(jù)《稅收征管法》《稅收征管法實施細則》《行政處罰法》及《發(fā)票管理辦法》等規(guī)定，有稅務違法違規(guī)行為的，應承擔追繳稅款、滯納金、罰款以及沒收違法所得等行政責任。

例如，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

又如，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，違反規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

又如，根據(jù)《稅收征管法實施細則》第九十八條規(guī)定，稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

（二）刑事責任

——虛開增值稅專用發(fā)票罪?！蛾P于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關問題的通知》(法[2018]226號)規(guī)定，虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認定為“數(shù)額較大”，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認定為“數(shù)額巨大”，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

——虛開發(fā)票罪。根據(jù)2011年11月21日最高檢、公安部《刑事案件立案追訴標準（二）補充規(guī)定》，虛開發(fā)票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上，或雖未達到上述標準，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上的，應予立案追訴。對情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；對情節(jié)特別嚴重的，處七年以下有期徒刑，并處罰金。

 ——非法購買（偽造的）增值稅專用發(fā)票罪。根據(jù)2010年5月7日最高檢、公安部《刑事案件立案追訴標準（二）》，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計在10萬元以上的，應予立案追訴。對犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

 ——逃稅罪。根據(jù)2010年5月7日最高檢、公安部《刑事案件立案追訴標準（二）》，納稅人逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占應納稅總額10%以上，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，不補繳稅款、滯納金或者不接受行政處罰的；達到上述標準，納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者2次以上行政處罰的；扣繳義務人逃避繳納已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬元以上的，應予立案追訴。逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅總額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅總額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。納稅人在公安機關立案后再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究。 

（三)聯(lián)合懲戒

為了進一步懲戒嚴重涉稅違法失信行為，推進社會信用體系建設，根據(jù)國務院《關于建立完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進社會誠信建設的指導意見》（國發(fā)[2016]33號）和三十四部委《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》的通知（發(fā)改財金[2016]2798號），國家稅務總局在原有“黑名單聯(lián)合懲戒”的基礎上修改完善，發(fā)布了《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第54號），從2019年1月1日起實施。其中主要內(nèi)容是對符合偷、逃、騙、抗、走逃失聯(lián)等9類標準構成“重大稅收違法失信案件”且未繳清稅款、滯納金和罰款的，向社會公布案涉企業(yè)、法定代表人、實際責任人、直接責任人信息，并通報相關部門共同實施嚴格監(jiān)管和聯(lián)合懲戒。聯(lián)合懲戒措施主要集中在以下方面：

 ——通過“信用中國”網(wǎng)站、企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)和主要新聞網(wǎng)站向社會公示；

 ——納稅信用級別直接判為D級、外匯管理部門列為貨物貿(mào)易B類企業(yè)進行管理、行業(yè)協(xié)會商會按照行業(yè)標準、行規(guī)、行約實施懲戒；

 ——出入境管理機關可按通知阻止其出境；

 ——限制擔任企業(yè)董、監(jiān)、高; 限制參與有關公共資源交易活動;

 ——在一定期限內(nèi)禁止參加政府采購活動;

 ——對失信行為負有直接責任的注冊執(zhí)業(yè)人員等實施市場和行業(yè)禁入措施；

 ——從嚴融資授信，限制公司發(fā)債和政府性資金支持，限制商品進口關稅配額；

 ——限制購買不動產(chǎn)、乘坐飛機、乘坐列車軟臥、G字頭動車組全部座位和其他動車組一等以上座位、旅游度假、入住星級以上賓館及其他高消費行為；

 ——撤銷當事企業(yè)及責任人員的榮譽稱號，取消參加評先評優(yōu)資格等措施。

重大稅收違法失信案件信息自公布期限為3年，在公布后能繳清稅款、滯納金和罰款的，經(jīng)稅務機關確認，停止公布并通知實施聯(lián)合懲戒和管理的部門，但作為當事人的稅收信用記錄永久保存。